И тогда я решил вначале поместить тут эти материалы. Я вовсе не претендую на абсолютную точность и академичность. Это не учебное пособие для бухгалтеров. Я просто попробую простым и общепонятным языком объяснить все то, что многие считают (и совершенно напрасно) «тайной за семью печатями».

В ходе рассмотрения материалов мы рассмотрим образование нового предприятия с венчурным капиталом, его развитие и деятельность. И как все этапы жизни и деятельности венчура отражаются в бухгалтерском учете, и какие отчеты потом из этого получаются. Шаг за шагом мы пройдем вместе с Инициатором бизнеса и пронаблюдаем как те или иные процессы находят свое отражение в учете и формировании отчетности.

Но вначале немного истории.

Человек начал вести учет с момента начала своей хозяйственной деятельности. Когда это случилось - никто точно не знает. Но совершенно точно известно, что первые свои познания в счете человек применил именно для учета того, что у него есть. Сколько у него мяса, шкур, зерна… На какое время и на какое количество человек это может хватить. Так зарождались навыки учета. И вместе с ним и первые аналитические способности.

Уже в Древнем Египте существовали целые армии писцов, учитывающих практически все. Современных людей может просто поразить насколько широко и вместе с тем грамотно был поставлен учетный процесс. Сведения от низших писцов на полях и стройках ежедневно поступали к более старшим писцам. Те обобщали их, готовили новые отчеты и пересылали выше. И так далее, наверх по иерархической лестнице. В результате верховный жрец или кто-то из его команды (совершенно точно известно, что занимались этим жрецы, но неизвестно точно - кто именно) уже через несколько недель получали сводную картину того, что происходит в стране.

Система была просто поразительной по уровню своей организации и всеохватности. Но, вместе с тем, она была крайне громоздкой. Толпы из тысяч писцов трудились над этим денно и нощно, переписывая одно и то же по нескольку раз. Почему так? Да потому, что еще не было никакой четкой структуры представления отчетов и накопления первичных данных (так бы мы это назвали сейчас).

В течение всего рабочего дня один писец постоянно записывал получаемые результаты на своем участке. Потом ночью другой писец собирал все полученное воедино на другом папирусе, выбирая с помощью своих помощников записи по общему признаку: зерно к зерну, ткани к тканям и т.д. Это была очень трудоемкая и кропотливая работа: из огромных списков, перечисляющих все сделанное за день, нужно было последовательно выбрать все записи, касающиеся только одного предмета учета. Потом другого предмета учета. И так до тех пор, пока все из нескольких сотен списков не будет обобщено в одном общем. Утром изнеможенный писец отправлял плод своего труда выше по инстанции и отправлялся спать. Весь процесс вновь продолжался на более высоком уровне. И так до тех пор, пока нужные сведения не оказывались на самой верхушке этой гигантской пирамиды. (Я вот думаю: а вдруг пирамиды египтян отражали не степень заслуг или богатство фараона, а уровень его бюрократической машины?) И так продолжалось аж до 15 века нашей эры. Но в 15 веке...

Представим себе средневековую Италию. Ночь. При тусклом свете свечи сын купца Лука Пачолли (по совместительству еще и математик, монах и философ) в очередной раз переписывает дневные результаты по книгам. Этот кропотливый труд сводит его с ума, но делать нечего. Надо помогать отцу содержать все торговое хозяйство в должном порядке нужно совершенно точно знать: чего и сколько было продано, куплено, сколько за это поступило денег и сколько истрачено и что осталось на конец дня. И так изо дня в день. Он уже значительно усовершенствовал учет в своем хозяйстве, заведя в торговых лавках книги, в которые каждый день записывались товары, деньги и долги. Причем, каждому товару и клиенту отводилась своя страница. Но все равно работы по сведению всего этого в общую картину было непочатый край.

Не раз и не два Лука пытался придумать что-то получше, посовершеннее. Он сводил конечную сумму по каждой лавке, по каждому товару. Но все это было не то… Целостной картины все никак не получалось. Однажды в отчаянии он разозлился настолько, что со всей силы швырнул книгу о пол. Книга разлетелась на отдельные листы. Лука в ужасе (что теперь скажет отец!) бросился собирать листы. И… О чудо! Он, наконец, увидел путь к решению. Волею судьбы лист с записями расчетов с одним из купцов лег рядом с листом товаров, связанных с ним. Вот оно!..

Так это или не так было на самом деле: можно только предполагать. Я, конечно же, допустил определенную вольность в описании этого открытия. Но вот появившийся «Трактат о счетах и записях» по праву считается величайшим открытием в области учета.

Что же придумал Лука? Все оказалось действительно гениально просто. Но давайте для начала опишем такой пример:

• Получено товара на 100 руб.
• Продано товара на 80 руб.
• Получено выручки на 75 руб.
• Получено товара на 175 руб.
• Продано товара на 120 руб.
• Получено выручки 100 руб.
• Оплачено за товар 150 руб.

Попробуйте быстро получить ответ: сколько денег осталось, сколько товаров осталось, какова задолженность за товар? Потребовалось некоторое время? А теперь представьте, что таких записей в несколько раз, в десятки раз больше. Чтобы получить ответ на один из поставленных вопросов, нужно вначале выбрать все однотипные операции (например, по наличным деньгам), произвести полный пересчет приходов и расходов (читай: плюсов и минусов), и только потом можно будет узнать нужный результат. Это же уйма времени!

А теперь мы пойдем другим путем (но не за ВИ). Мы будем записывать все операции на разных листах: на одном операции с наличными деньгами, на другом - операции с товаром. Сам же лист поделим пополам. В левой половине листа будем записывать операции по приходу, на правой – по расходу. Это будет выглядеть так:

Надеюсь, из этой таблички все понятно. Мы записываем все операции по приходу и расходу в свои колонки и потом просто получаем сумму всех приходных и сумму всех расходных операций. По-итальянски (Лука ведь был итальянцем) приход звучит как «дебет» (с ударением на первом слоге), а расход – как «кредит» (с аналогичным ударением). Если теперь из суммы дебета вычесть сумму кредита, то мы получим остаток (по-итальянски - «сальдо»). Механизм подсчета нужных нам однотипных операций становится значительно проще. Кроме того, мы только один раз выполняем операцию вычитания, а все остальные - это сложение. А ведь сложение гораздо проще выполняются на счетах (во времена Пачолли не было еще калькуляторов).

Итак, мы получили следующее: каждый вид операций записывается нами на отдельном листе в виде таблицы с доходами в левой колонке (дебет) и расходами в правой колонке (кредит). Подсчитав общую сумму доходов и общую сумму расходов (дебетовый и кредитовый обороты) мы получаем конечную сумму (сальдо конечное).

И последнее. Наша страничка в книге не безразмерна. Поэтому для удобства нам нужно будет, когда эта страничка закончится, перенести остаточную сумму в начало другой странички. Чтобы при подсчетах не пересчитывать предыдущую. Такой остаток называется «сальдо начальное».

Расположив данные таким образом, Лука Пачолли здорово помог своему отцу. Но это оказалось еще не все. Давайте еще раз вернемся к нашему примеру и посмотрим, как его можно записать в таких табличках. Для этого создадим отдельные таблички для записей операций с наличными деньгами (назовем ее просто «Деньги»), с товаром («Товар»), с продажами («Продажи») и с поставщиками («Поставщики»).

В качестве домашнего задания попробуйте посчитать обороты и получить конечное сальдо.

Если вы заметили (уверен, что это так), каждую операцию мы проводим дважды: один раз в дебетовом обороте, и эту же сумму в кредитовом. Такая запись называется «двойная проводка». Только не путайте этот термин, пожалуйста, с двойной бухгалтерией. Между ними нет ничего общего.

В современной системе бухгалтерского учета могут использоваться не только журналы для записи операций, как в нашем примере, но и карточки. Система записи в журналах называется журнально-ордерной. А запись по карточкам называется мемориально-ордерной системой. Кроме того, для обозначения страниц или карточек гораздо чаще используются не названия таблиц, а им присваиваются номера, которые называются счетами учета. Полный перечень таких счетов учета, закрепленных законодательно, называется планом счетов.

Ну вот, пожалуй, и все для начала. В следующий раз мы поближе познакомимся с типами счетов и узнаем как бухгалтера «балансируют». Очень буду рад, если вы поделитесь своими замечаниями и предложениями. И еще больше буду рад, если вы зададите вопросы, на которые с удовольствием отвечу.

Продолжение следует...

Перепечатано из VEN.RU c разрешения автора. © Волков Андрей (Трейдер ZEEVI)