Продолжение. Начало в части 1

Если вы правильно выполнили домашнее задание (если вы, конечно, его вообще выполняли), то наверняка заметили, что по некоторым счетам учета вы получили отрицательные остатки. По правилам же современного бухучета отрицательного сальдо быть не может (весьма спорное утверждение, но, тем не менее, это так).

Прежде всего, необходимо понять: какова наша цель при ведении учета. А цель самая простая: посчитать наши деньги. Это очень важно запомнить: бухгалтерский учет все учитывает с помощью денег. С помощью денег можно учесть буквально все: производство компьютеров и перекуры рабочих, состояние акций и настроение начальника, товарные запасы и запас оптимизма менеджера по продажам, когда он «проталкивает» эти неликвидные запасы. Бухгалтерия ведет учет всего в денежном выражении.

Теперь второй не менее важный вопрос: как движутся деньги в процессе хозяйствования, и как это отражается в учете?

В жизни мы привыкли рассуждать так: деньги берутся «откуда-то» и тратятся на «что-то». В общем-то, и в бухучете происходит то же самое. Деньги (и другие материальные ценности) приходят с одних счетов учета и оседают, до поры до времени, на других. Счета, с которых пришли средства, называются счетами - источниками. А те, на которые они пришли – счетами-активами.

Таким образом получается, что для одних счетов наиболее характерными операциями являются дебетовые, а для других – кредитовые. Исходя из этого признака, одни счета называют активными (дебетовыми), а другие – пассивными (кредитовыми). При этом так же есть группа счетов, для которых характерны и те и другие операции. Они называются активно-пассивными.

Более подробно это можно пояснить на таком примере. Предположим, у нас есть некоторая сумма денег. На эти деньги мы купили партию товара и положили его на склад. Потом часть товара продали и получили за это деньги. Вот как эти операции будут выглядеть на схеме.

Как видим, вложенные нами средства описали полный круг. Такой вот своеобразный «круговорот денег в природе».

А вот как они будут выглядеть на знакомых нам таблицах. Попробуйте самостоятельно разобрать этот пример и просчитать сальдо.

Вот теперь у вас наверняка появилась куча вопросов, правда? Какие нестыковки в таблицах, а? Ладно, давайте это пока оставим «на потом». Нас сейчас интересует несколько другое. Рассмотрим каждый счет учета в отдельности и определим все его свойства. Но начнем все-таки не с денег, а с товара.

Счет «Товары» накапливает всю информацию о движении товара (приход и расход) и дает нам стоимостное (денежное) выражение его остатка. Самой первой операцией тут, при условии, что мы начали учет с нуля и у нас еще ничего нет, всегда будет дебетовый оборот. И вообще, скажите, пожалуйста, каким может быть остаток по данному счету – положительным или отрицательным? Ну, разумеется, только положительным. Мы же не можем расходовать товара больше, чем имеем.

Говорить о положительном или отрицательном остатке счета, в принципе, неправильно. Бухгалтера говорят несколько иначе. Если дебетовых оборотов в сумме больше, чем кредитовых, то говорят о дебетовом сальдо. Если наоборот – о кредитовом.

Такая совокупность свойств счета учета – невозможность кредитового остатка и исходящая из этого преимущественность дебетовых оборотов, приводит к тому, что мы называем такой счет учета «Дебетовым». Абсолютно теми же свойствами обладает и счет «Деньги».

Если мы с вами говорим, что на этих счетах могут быть только дебетовые сальдо, то тогда и формула для подсчета сальдо будет выглядеть так: (сальдо начальное дебетовое) + (дебетовый оборот) – (кредитовый оборот) = (сальдо конечное дебетовое). Такая формула применяется для того, чтобы не путаться в порядке действий. Конечно, если поменять местами обороты, то ничего не изменится в результате. Но так логически проще и понятнее.

С кредитовыми счетами, думаю, теперь тоже все понятно. Основными операциями для него будут кредитовые обороты и допустимым остатком – тоже кредитовый. Какие это именно счета, поговорим позже. Впрочем, некоторые можно назвать даже сейчас. Это – «Налоги», «Зарплата». Есть еще несколько, но все же об этом, действительно, потом.

Сальдо же по ним считается по следующей формуле: (сальдо начальное кредитовое) + (оборот кредитовый) – (оборот дебетовый) = (сальдо конечное кредитовое). Теперь разница понятна?

А теперь перейдем к рассмотрению счета «Поставщик». Именно от него мы получили товары. Для начала давайте разберемся, какой тип остатка может быть у него. Когда мы заплатили деньги поставщику (дебетовый оборот), то он стал должен нам. По этому счету возникло дебетовое сальдо. Значит, счет дебетовый? Но когда он нам отдал товар за наши деньги, то сальдо стало равно нулю. Ладно… А вот если он нам отдал товара больше, чем мы оплатили? Ну, уговорили мы его дать в кредит (ударение на последнем слоге, а не на первом, иначе получится совсем другое). Тогда мы ему должны. Он наш кредитор. Кстати, именно отсюда и происходит термин «кредитор». Не тот, который дает только кредиты, а тот, который дает нам что-то на большую сумму, чем мы ему дали (если вообще дали). То есть, у нас на его счету учета кредитовое сальдо. Так значит, счет кредитовый? Нет. Этот счет может быть и дебетовым, и кредитовым. Такие счета еще называются счетами-расчетами. Сальдо по ним зависит от конкретной ситуации и может быть любым. Или мы должны, или нам. Аналогичная ситуация и со счетом «Покупатель». Он тоже может быть и дебетовым, и кредитовым.

Наиболее интересным в нашей ситуации является счет «Реализация». По правилам бухгалтерского учета сальдо по нему всегда должно быть нулевым. Почему? Да потому что то, что мы реализовываем, немедленно переходит к своему новому владельцу – покупателю.

На самом деле, этот счет играет одну из важнейших функций в учете. Посмотрите еще раз на таблицы. В нашем случае сальдо по этому счету не нулевое. Но почему? Потому, что товар мы записали по дебету счета «Реализация» (или, как говорят, списали в реализацию) на сумму 800 (ну, не знаю чего). А кредит этого счета (это и есть сама сумма реализации) у нас по сумме выше. Откуда взялось такое?

Да ведь эта разница есть не что иное, как наша с вами добавленная стоимость. «Навар», так сказать. Мы на складе товар учитывали по той цене, по которой мы его купили. Значит, и списываем мы его оттуда по той же цене. А вот продаем-то уже по другой! Иначе, зачем нам вообще весь этот концерт?! Так?

Так вот, за такое его свойство, как возможность определять результат от нашей деятельности, этот счет еще называют счетом учета хозяйственных (финансовых) результатов. Все это мы с вами будем еще раз разбирать в дальнейшем более подробно. Пока что мы говорим только об общих принципах учета.

И последнее, на что хочу обратить внимание сегодня. Рассуждая логически, можно прийти к выводу, что на одних счетах мы учитываем то, что у нас есть (наши, так сказать, активы). А на других - сколько мы за это должны. Это еще одно свойство счетов учета. Те счета, на которых мы учитываем то, что у нас есть, называются активными счетами. А те, на которых мы учитываем долги – счетами обязательств (или, пассивными счетами, но это в русской терминологии).

А впереди у нас – баланс…

Продолжение следует...

Перепечатано из VEN.RU c разрешения автора. © Волков Андрей (Трейдер ZEEVI)